与时俱进的推进银行会计改革强化银行会计管理

    我国作为社会主义市场经济体制的国家，自然符合商业银行是金融组织体系的主体这一特点，现代商业银行的业务经营活动，范围极广，最能全面的反映银行的基本特征。以前我国的四大专业银行身兼政策性银行和商业性银行的双重职能，既要办理政策性信贷业务，又要办理商业性信贷业务，随着我国深化改革，扩大开放的不断推进，它的弊端也日益暴漏，身负两任，职能模糊，业务界线不明晰，风险责任不明确，这使得国有专业银行难以实现自主经营，自负盈亏，资金自求平衡，自担风险，自我约束以及自我发展，难以成为真正的商业银行。会计改革是我国商业银行改革的重要组成部分，由于加入世界贸易组织和我国政府提出的银行业的开发时间表而显得极为紧迫。银行会计正从业务核算型向业务管理型转变，会计管理质量关系到银行的服务水平，服务效能和风险防范能力。因此会计管理在银行经营地位中的位置举足轻重，是银行竞争机制的重要环节。

    我国商业银行的产权制度攒在缺陷，出资人缺位与越位并存，国有商业银行是国家独资银行，没有人来代表出资人对其行使决策权和监督权，，国务院委派的监事会与银行没有直接的利益关联，难以实现有效的监督，出资人缺位。政府的干预国有商业银行的正常经营活动，造成出资人越位。造成政企不分，承担了大量的政策性金融业务。股权不合理。国家是银行的唯一股东，没有按照现代企业制度的要求形成股东会，董事会，监事会与经营者之间的制约机制。

    经营管理落后资本金不足，固定资产投资比重过大，资产快速增长，国有商业银行资金不足的问题更加突出。不良贷款比重过高与呆账准备金严重不足的严重冲突。经营效益低下。账面上的文章只是掩盖虚盈实亏的本质。劳动效率低下，主要是因为分支机构庞大，管理层次多，人员庞杂且素质混杂，经营管理费用高。内部缺乏控制力。缺乏有效的风险控制和激励约束机制，服务质量比较低，存在较大的道德风险，违规违法行为和金融犯罪案件比较多。这些问题既是国民经济深层次矛盾的反映，也是内部管理长期积弊的表现。既有历史原因也有现实因素，既有政策性原因，也有主观因素。既有经济体制方面的原因，也有政府管理体制影响。

    体制的滞后与缺陷必然带来一些列的问题。目前国有商业银行的会计管理模式基本停留在财务会计阶段，是一种重反映，轻监督，重财务。轻管理的记账式会计。监督职能被人为削弱，为结算服务的职能没有被充分认识，随着国有商业银行的改革和发展的不断深入，有必要重新审视现有会计模式，研究和探讨新的模式，一方面要充分利用会计管理的理论，技术和方法来加强经营管理，控制经营活动，实现记账式会计向管理型会计的转变。另一方面，要重视和加强为结算服务的职能，促进安全和效益两大目标的圆满实现。会计工作在加强内部管理，完善内控制度，严肃结算纪律，加强财务管理等方面做了大量的工作。取得一定的成效，但随着改革的深入发展，商业银行的会计工作遇到很多新问题，在管理体制和管理方法上还存在着一些不适应的地方。主要表现为：内部管理不严，具有内部约束性质的基本规定未认真执行。二是财务支出随意性较大行为不够规范。三是会计监督不到位。四是会计人员的素质和会计分析水平还有待提高。制度建设落后，管理上存在一定的漏洞。思想认识有偏差，会计人员不充足，制度缺乏系统性，事后监督不得力。

    根据财务部会计负责人刘玉廷博士的研究，中国金融会计改革的目标是：1，是通过金融企业会计改革，完善稳健的会计制度，为金融企业进行股份制改造和综合改革奠定基础。具体到商业银行就是要推进和适应国有独资商业银行的清晰产权，分明权责，科学管理，建立法人治理结构，进行股份制改造。2，提高会计信息质量，增强会计披露的透明度，防范金融风险.3，适应wto的要求，实现会计标准的国际化，便于国外投资者更好的了解我国的商业银行的财务状况，经营成果，现金流量和发展潜力。方便我国的银行业在国际资本市场筹集资金。 

    我国商业银行会计的发展趋势

   趋势一：会计标准国际化与银行业内部会计标准的统一 如前所述，中国商业银行所执行的会计标准是不一致的。这种不一致对建设社会主义市场经济和维护公平公正的金融竞争环境是不利的。因此，通过将国际通行的会计标准全面引入我国商业银行，银行业内部统一会计标准，摒弃现在国有独资商业银行、上市银行、非上市股份制商业银行之间会计标准的差异性，应是我国商业银行会计发展的基本趋势。 在会计标准国际化建设方面，应重点抓好以下方面：（1）注重资产质量。严格按照资产的定义，合理确认和计量商业银行的各类资产价值，确保资产价值真实可靠，提高资产质量。特别是商业银行应当根据贷款对象的财务和经营管理情况，以及贷款的逾期期限等因素，分析其风险程度和回收的可能性，借鉴国际通行的做法和巴塞尔协议的规定，及时、足额计提贷款呆账准备，科学计算资本充足率。（2）借鉴国际会计惯例，对发生或有损失可能性较大的或有事项，在表内确认和计量或有损失和预计负债；并充分披露各种担保业务、未决诉讼、贷款承诺、银行承兑汇票以及各种衍生金融工具等或有事项。（3）按照商业银行股份制要求和巴塞尔协议的规定，科学核算所有者权益，为商业银行研究资本充足程度、筹集与充实资本提供有效的会计信息。（4）按国际会计惯例和谨慎的会计原则，确认利息收入政策。即发放的贷款到期（含展期，下同）90天及以上尚未收回的，其应计利息停止计入当期利息收入，纳入表外核算；已计提的利息收入，在贷款到期90天后仍未收回的，或在应收利息逾期90天后仍未收到的，冲减原已计入损益的利息收入，转作表外核算。表外核算的应计利息，在实际收到时确认为收款期的利息收入。（5）全面引入“实质重于形式”原则，按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。（6）对国内尚未发生过而国际银行比较规范成型的银行业务，全面引入国际会计标准和国际惯例，以规范中国商业银行今后相同业务的核算与管理。

     趋势二：会计大集中 适应统一法人管理体制的会计大集中是未来中国商业银行会计发展的重要趋势。随着电子信息技术的飞速发展，会计信息的传输与交换连接方式、速度等方面发生了质的变化。中国商业银行统一法人管理体制要求会计核算与会计监督、会计报表生成与会计档案管理能够同步在系统内的总、分支机构中得到迅速反映和管理，手工核算与纸介质记录将逐步为电子工具和电子信息取代，银行与银行、银行与客户之间的交易及其资金清算信息能通过电子信息方式即刻完成；银行不同分支机构之间的会计和支付信息通过网络传输，同一银行的不同分支机构被联为一体，建立在电子信息技术基础上的会计信息管理系统将成为银行最为重要的不可或缺的业务管理系统。这一会计信息系统能为银行投资者、债权人、管理部门和监管当局提供全方位的信息服务。因此，中国商业银行统一法人体制会计模式发展的必然结果就是要集中会计核算、集中事后监督、集中编制会计报表、集中会计档案保管，并按照“物理上集中摆放、逻辑上分期控制、资金上集中清算”的方式统一资金清算。

     趋势三：管理会计的应用 长期以来，中国商业银行重信贷指标、轻内部管理、重数量增长、轻质量增长，信息系统基础落后，成本资料和分析手段欠缺，成本费用观念淡漠，忽视成本、效益的恰当配比。在面向市场、走向市场的背景下，全面引进和运用旨在解析过去、控制现在和规划未来的管理会计成为未来中国商业银行会计发展的一个重要趋势。具体包括：（1）通过计算机技术等信息科学技术，实现业务流程再造；（2）推行责任会计制度，完善“一级法人、分级管理”体制下的激励约束机制；（2）严格实行全面预算和预算控制，进一步完善资产负债比例管理制度；（3）建立存贷款品种成本效益分析系统和费用管理系统，强化利率等产品定价机制；（4）严格项目投资评价，施行系统化管理制度。     趋势四：会计核算和管理手段现代化 未来中国商业银行会计核算和管理手段的现代化，主要表现在：一是计算机技术的广泛应用，如数据库技术在会计信息的采集、处理、储存和会计内控的运用，网络技术在支付结算、网络银行、手机银行中的运用，计算机通讯技术在会计信息的传输、电话银行的运用，计算机控制技术在ATM、自助银行、手机银行的运用，多媒体技术在电子回单箱、各种自助性银行业务的运用。二是人工智能技术在会计内控中的全面运用。三是业务摘要显示、打印“汉字化”。四是缩微胶片、光盘缩微等缩微技术在会计档案中的运用。五是会计档案电子介质化趋势，随着新技术的广泛应用，CD盘、MO盘、磁带和磁盘等无纸化介质将成为主要的有效的会计档案。

      银行会计管理模式应该遵循的原则，核算与管理并重过的原则，银行以追求利益最大化为目标，要讲求经济核算和经济效果，为企业记好帐，为客户服务好无可厚非，但从财务核算上做文章是不够的，还必须运用管理会计的理论对经营过程进行控制和管理。内部核算与外部核算并重的原则，银行会计不同于其他行业的会计的一个显著特点是要核算银行本身的业务活动，包括金融资产，负债，权益的增减变化，同时由于银行的大部分业务活动是由国民经济各部门的经营活动引起的，这就决定了银行还要核算反映和监督国民经i各部门，各企业的活动状况，为其提供各项支付结算活动，因此商业银行必须搞好内部核算的同时，加强外部核算的控制，监督和管理，确保资金运营安全。事前规划，事中控制与事后监督并重的原则。事前规划是银行对未来的会计活动进行科学的安排与筹划，事中控制是银行对日常会计活动进行严密的监控和跟踪，按照岗位分离，相互制约的原则加强对财务核算，支付结算等整个会计活动过程的控制，以及发现并消除事故，风险和隐患。事后监督是银行对已完成的会计业务进行检查，复核和把关。通过事后监督可以发现和纠正会计制度建设和制度执行中存在的漏洞和问题，从而实现完善制度，规范操作，化解风险，提高效益的目的。会计的事前规划，事中控制，事后监督环环相扣缺一不可。

    针对此，有如下对策与建议 (一)提高思想认识,强化管理一是提高银行领导对银行会计工作重要性的认识,特别是国有商业银行职能调整即监管职能从人民银行分离后,充分认清会计基础工作不仅在于切实履行中央银行金融服务职责,防范资金风险,而且在县域经济发展和生态环境建设中发挥重要作用。二是提高广大会计人员对会计工作的重要性认识。会计部门是危及资金安全,最容易产生问题的地方,因此,会计人员不能有丝毫松懈,来不得半点马虎,要有高度的责任感和使命感,树立会计工作无小事的安全防范意识。

      (二)提高会计人员的综合素质,合理优化岗位组合一是加强会计人员的培训,通过以会代训、看光盘等方式将新业务、新知识对会计人员进行业务辅导,使他们能够不断提高处理业务的技能,不断增强防范和化解风险的能力,努力培养出一支“学习型、研究型、专家型、务实型、开拓型”五型会计队伍。二是积极开展遵纪守法,爱岗敬业为主要内容的职业道德教育,用身边的事,教育身边的人,使大家知法、懂法、守法、不做违法的事,正确树立依法办事的理念,自觉抵制“钱、权”的侵蚀,增强拒腐防变的能力。三是进一步优化岗位组合。从国有商业银行的实际情况来看,充实会计人员有一定的难度,可以参照商业银行的柜员制,将岗位重新组合,或者将会计国库人员岗位相互交叉管理进行业务操作,这样能够解决县支行一部分人力、财力、物力,更主要的是集中了会计人员的精力,使他们能够抽出更多的时间从事金融会计的调查研究,充分行使中央银行会计监督管理的职能,使会计管理能较好地发展。

     (三)建立和完善制度,强化内部控制一是尽快对当前各业务部门会计业务制度进行整合,形成一套连续、完整的相适应的会计制度体系,使会计人员能够在实际工作中方便、快捷地查找各项制度,规范地处理会计业务。二是随着会计业务的发展变化,对原有的不相适应的制度重新修订和完善,尽快明确实际工作中需要的一些制度,如《会计辅导员制度》、《会计人员奖惩制度》、《会计人员从业资格管理制度》。 

     (四)大胆创新,把好“关口” 事后监督作为会计风险控制的最后一道“闸门”,措施是否得力直接影响着会计核算的质量和资金安全。一是把事后监督变为事前核算与监督同步,充分利用现代科技手段,开发一套会计核算资料传输系统,解决事后监督时滞问题。二是注重风险监督,建立会计风险预警机制,把会计风险进行分类和预警,逐步实现由核算型监督向风险型监督转变。三是充实事后监督人员,扩大监督范围,对一些重大事项资金的流向全过程进行监督,从而达到全面监督,适时监督。

     我国经济体制改革的顺序是“先农村，后城市，先企业，后银行。现在，历史走到了一个让我们必须审时度势的看待商业银行改革战略选择的时刻。而会计管理模式的转变也要紧跟会计改革。我们必须紧跟时代步伐，迎合社会需求。与时俱进的推进银行会计改革强化银行会计管理。